自2022年起，福州市稅務(wù)局第二稽查局作為福建省“說理式執(zhí)法”試點單位之一、省稅務(wù)局稽查局指定“小切口”創(chuàng)新項目試點單位，積極探索推行全流程“說理式”稅務(wù)稽查執(zhí)法。
“這份走逃失聯(lián)企業(yè)定性虛開發(fā)票的決定書，寫得好�！边@是某專業(yè)財稅研究公眾號對福州市稅務(wù)局第二稽查局某案件稅務(wù)處理決定書給予的評價。
這份稅務(wù)處理決定書針對走逃失聯(lián)的福州某貿(mào)易有限責(zé)任公司稅收違法事實，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等異常情況進(jìn)行分析說理，最終將其行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票，福州市稅務(wù)局第二稽查局用稽查說理的方式為證據(jù)和處理決定搭建起情理法相融的橋梁。
據(jù)了解，自2022年起，福州市稅務(wù)局第二稽查局作為福建省“說理式執(zhí)法”試點單位之一、省稅務(wù)局稽查局指定“小切口”創(chuàng)新項目試點單位，積極探索推行全流程“說理式”稅務(wù)稽查執(zhí)法，不斷推進(jìn)稅務(wù)稽查執(zhí)法方式由剛性為主、經(jīng)驗執(zhí)法向剛?cè)岵?jì)、科學(xué)執(zhí)法轉(zhuǎn)變。
福州市稅務(wù)局第二稽查局的“說理式執(zhí)法”以完善執(zhí)法過程說明理由制度為發(fā)力點，將“闡明事理、釋明法理、講通情理、講透文理”的執(zhí)法理念融入到稅收執(zhí)法全過程，目前已形成《全流程說理式執(zhí)法文書模板及案例》《全流程說理式執(zhí)法相關(guān)文件及創(chuàng)新點》工作成果。
全流程說理式執(zhí)法文書模板共包含四個環(huán)節(jié)三十份執(zhí)法文書。其中，《稽查報告》對證據(jù)的運用提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求每項事實后面必須緊跟證據(jù)，強(qiáng)調(diào)書證、言辭證據(jù)(詢問筆錄)的應(yīng)用，保證證據(jù)的充分性，回答“為什么要補(bǔ)稅”“為什么這么補(bǔ)稅”“為什么處罰”“為什么這么處罰”等問題。虛開增值稅專用發(fā)票的案件多錯綜復(fù)雜，福州市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)涉稅事實的法條適用性及案件共性和個性，形成幾類稽查報告文書模板，實現(xiàn)說理內(nèi)容更具針對性、法條適用更具精準(zhǔn)性、稅務(wù)稽查人員說理更具精確性。
福州市稅務(wù)局第二稽查局借鑒法院判決書的“三段論”說理方式形成審理報告模板，分為違法事實認(rèn)定、檢查部門意見、審理部門意見三個部分，層層遞進(jìn)式說理，得出最終處理、處罰決定，更加關(guān)注證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、證據(jù)鏈的完整性、說理的邏輯性。
在福建某有限公司稅收違法一案中，審理部門提取了案件核心證據(jù)和檢查部門意見，總結(jié)了案件三個焦點問題，對每一個焦點問題進(jìn)行說理分析，形成一一對應(yīng)的審理意見，通過對證據(jù)鏈條的整體把握，遵循“實質(zhì)重于形式”的精確執(zhí)法原則，審理部門最終揭開該案件“名股實地”的面紗，認(rèn)為該公司以企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式實質(zhì)為轉(zhuǎn)移房產(chǎn)及土地所有權(quán)，應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)土地行為涉及的土地增值稅等，并認(rèn)定為偷稅。
福州市稅務(wù)局第二稽查局秉承以納稅人為中心的服務(wù)理念，增強(qiáng)與納稅人的說理式溝通。第二稽查局推行檢查事項、涉稅資料一次性告知制度，在檢查開始前，同時向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》《稅務(wù)事項通知書》，通知被檢查企業(yè)需提供的所有涉稅資料，同時也保障納稅人的陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益，還責(zé)于納稅人。
在欠稅案件執(zhí)行過程中，福州市稅務(wù)局第二稽查局推行分期繳納欠稅機(jī)制，針對愿意繳納欠稅但確實有實際困難的企業(yè)，可簽訂《行政強(qiáng)制性分期繳款協(xié)議》，分期繳納欠稅。截至目前，已有9家企業(yè)簽訂協(xié)議(達(dá)到欠稅企業(yè)的近10%)，其中3家企業(yè)已根據(jù)協(xié)議執(zhí)行完畢。
同時，福州市稅務(wù)局第二稽查局還秉持“無罪推定”原則創(chuàng)新《證據(jù)清單》模板，以“證據(jù)內(nèi)容”順推“證明對象”。這些執(zhí)行案例體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)“寬嚴(yán)相濟(jì)、寬嚴(yán)有據(jù)”的執(zhí)法理念，實現(xiàn)了稅法尺度與執(zhí)法溫度的有機(jī)統(tǒng)一。(范建立、鄭珊珊、鄭丁晨)